文/ 黃士洲 教授
新聞摘要：
A公司107年度營所稅申報案時，發現該公司列報支付外國母公司管理服務費時，合約支付總金額900萬元。
由於外國母公司在我國沒有固定的營業場所或營業代理人，A公司扣繳20%所得稅款（180萬元），因而加上稅費之後，整案實際列報的成本費用為1,080萬元。
稅局然而仔細檢查雙方合約，管理服務合約上的總金額就只有900萬元，而且是讓國外母公司負擔稅款，這間國內A公司等於付完總額後，自己又多誤報180萬元費用，遭國稅局剔除補稅。
官員指出，理論上營利事業在使用外國母公司的會計系統、管理系統、控制程序等行政事務管理服務時，支付的管理服務費，其相應的扣繳稅，也應該是外國營利事業應負擔的，依《營利事業所得稅查核準則》第90條規定，不得列為國內營利事業的損失或費用。
連結：https://money.udn.com/money/story/6710/5203431...
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相關條文：
查準90條：三、扣繳他人之所得稅款，不得列為本事業之損費。
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黃士洲教授見解：
本則新聞饒有實務參考與學術論述價值。
子公司使用外國母公司的會計系統、管理系統、控制程序等行政事務管理服務時，支付的管理服務費，是否為境內來源所得？依使用人所在地判斷(國內裁判見解)，抑或勞務提供地判斷(國際較通用說法)？
即便按照法院判決見解，認為以使用人所在地判斷，所得性質究竟是營業利潤？抑或是權利金？抑或是其他所得？可能比較接近營業利潤。
若判斷為營業利潤，外國母公司在境內沒有固定營業處所或代理人的話，母公司所在國若為我國租稅協定國，即無扣繳義務(須經申請主管機關確認免稅)。
實務參考價值是，類似本則新聞在跨國公司交易上相當常見，無論國內做法應否與國際一致，都應將之列為營運上的一般稅務風險，認真在事前防杜。
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